Un instrumento es un pasivo cuando la empresa tiene una obligación contractual de entregar efectivo u otro activo financiero al tenedor, o de intercambiar activos o pasivos en condiciones potencialmente desfavorables. Es patrimonio cuando representa una participación residual en los activos después de deducir todos los pasivos. Las acciones ordinarias son patrimonio; las acciones rescatables obligatoriamente pueden ser pasivo.
Criterio de clasificación: pasivo vs patrimonio
El elemento determinante es si existe una obligación contractual:
- Pasivo: si la empresa está obligada a entregar efectivo o activos (independientemente de su voluntad)
- Patrimonio: si el pago queda a discreción de la empresa
Tipos de instrumentos y su clasificación
| Instrumento | Clasificación NIIF | Razón |
|---|---|---|
| Acciones ordinarias | Patrimonio | No hay obligación de devolver el capital |
| Acciones rescatables obligatoriamente | Pasivo | La empresa debe rescatarlas en una fecha fija |
| Préstamo subordinado sin fecha de vencimiento | Puede ser patrimonio | Si no hay obligación de pago, puede calificar |
| Préstamo convertible en acciones | Componente mixto | Separar pasivo (deuda) y patrimonio (opción) |
Dividendos y recompras de acciones
Los dividendos sobre instrumentos clasificados como patrimonio se registran directamente en el patrimonio, no como gasto. Los intereses de instrumentos clasificados como pasivos sí van al resultado como gasto financiero. Esta distinción puede afectar significativamente el resultado del período si hay instrumentos de naturaleza híbrida.
Preguntas frecuentes
¿Las acciones ordinarias costarricenses son patrimonio o pasivo bajo NIIF?
Son patrimonio, porque la empresa no tiene obligación contractual de devolver el capital aportado. Solo si existiera una obligación de rescate obligatorio pasarían a clasificarse como pasivo.
¿Los dividendos afectan el resultado bajo NIIF PYMES?
Los dividendos sobre acciones ordinarias (patrimonio) no afectan el resultado — van directamente al patrimonio como distribución. Solo afectan el resultado si corresponden a instrumentos clasificados como pasivo.
- NIIF para las PYMES, Sección 22: Pasivos y Patrimonio. IASB, 3ª edición, 2025.