Una subvención del gobierno se reconoce como ingreso cuando existe una seguridad razonable de que: (a) la empresa cumplirá las condiciones adjuntas a la subvención, y (b) se recibirá la subvención. Las subvenciones relacionadas con activos se reconocen de forma sistemática a lo largo de la vida útil del activo. Las subvenciones relacionadas con ingresos se reconocen como ingreso en el período en que se incurre el gasto compensado.
Tipos de subvenciones del gobierno
- Subvenciones relacionadas con activos: fondos no reembolsables para comprar equipo, subsidios para construcción, terrenos donados por el Estado.
- Subvenciones relacionadas con ingresos: subsidios salariales, fondos para capacitación, apoyo para exportaciones.
- Préstamos en condiciones preferenciales: créditos del SBD a tasa subsidiada. La diferencia entre la tasa de mercado y la subsidiada se reconoce como subvención.
- Exoneraciones fiscales: la exoneración del impuesto sobre la renta bajo la Ley de PYMES (Sección 24) se reconoce como subvención en el período en que se habría incurrido el impuesto.
Cuándo y cómo reconocer
No se reconoce ninguna subvención hasta que exista seguridad razonable de que se cumplirán las condiciones y se recibirá el beneficio.
Las subvenciones relacionadas con activos se presentan como: (a) ingreso diferido que se amortiza a lo largo de la vida útil del activo, o (b) deducción del costo del activo (reduciendo las depreciaciones futuras).
Las subvenciones relacionadas con ingresos se reconocen como ingreso en el período en que se incurre el gasto que compensan.
Ejemplos en Costa Rica
Fondo PROPYME: una empresa recibe ₡5.000.000 no reembolsables para comprar equipo tecnológico. Se reconoce como ingreso diferido y se amortiza en proporción a la depreciación del equipo (vida útil 5 años → ₡1.000.000 de ingreso por año).
Exoneración de renta (Ley PYMES): empresa con exoneración del 100% el primer año. Impuesto que habría pagado: ₡2.400.000. Se reconoce una subvención de ₡2.400.000 como ingreso del período.
Subsidio salarial INA: empresa recibe ₡600.000 mensuales del INA por contratación de aprendices. Se reconoce como ingreso en el mes en que se incurre el gasto de nómina del aprendiz.
Preguntas frecuentes
¿La exoneración de impuestos por ser PYME registrada ante el MEIC es una subvención bajo NIIF?
Sí. La exoneración del impuesto sobre la renta bajo la Ley N° 9428 es una subvención del gobierno. Se reconoce como ingreso en el período fiscal al que corresponde la exoneración, por el importe del impuesto que la empresa habría pagado sin el beneficio.
¿Los fondos no reembolsables del PROPYME cómo se registran?
Como subvención relacionada con activos si se usan para comprar equipo o construir. Se presenta como ingreso diferido y se amortiza en proporción a la depreciación del activo adquirido. Si se usan para gastos operativos (capacitación, consultoría), se reconocen como ingreso en el período en que se incurre el gasto.
- NIIF para las PYMES, Sección 24: Subvenciones del Gobierno. IASB, 3ª edición, 2025.
- Ley N° 8262 — Fortalecimiento PYMES. Beneficios PROPYME. Asamblea Legislativa CR.
- Ley N° 9428 — Exoneración impuesto jurídicas para PYMES. Hacienda CR.