Una pérdida por deterioro se reconoce cuando el importe en libros de un activo supera su importe recuperable. El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable del activo menos los costos de venta, y el valor en uso (valor presente de los flujos de efectivo que el activo generará). Si el importe en libros es mayor, la diferencia es la pérdida por deterioro.
¿Qué es el deterioro del valor de un activo?
Un activo sufre un deterioro cuando su importe en libros (valor contable en el balance) supera el importe recuperable, es decir, lo que la empresa puede recuperar del activo ya sea vendiéndolo o usándolo.
La Sección 27 aplica a prácticamente todos los activos no financieros: propiedades, planta y equipo (Sección 17), intangibles (Sección 18), inventarios (Sección 13, que tiene su propio modelo de deterioro), y activos por impuesto diferido (Sección 29). Las cuentas por cobrar tienen su propio modelo de deterioro bajo la Sección 11.
"Una pérdida por deterioro del valor se produce cuando el importe en libros de un activo supera su importe recuperable. Esta sección requiere que una entidad evalúe en cada fecha sobre la que se informa si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de algún activo."
Indicadores de deterioro a evaluar al cierre
Al cierre de cada período, la empresa debe evaluar si existen indicios de deterioro. Si hay indicios, calcula el importe recuperable. Si no hay indicios, no necesita calcularlo.
Indicadores externos
- Caída significativa en el valor de mercado del activo
- Cambios adversos en el entorno tecnológico, económico o legal
- Aumento de tasas de interés de mercado que afecten la tasa de descuento
- El importe en libros de los activos netos de la entidad supera su capitalización bursátil
Indicadores internos
- Obsolescencia o daño físico del activo
- Cambios en el uso del activo (ociosidad, planes de discontinuar)
- Rendimiento económico del activo inferior a lo esperado
- El flujo de efectivo real o la utilidad operativa del activo es peor que el presupuestado
Calcular el importe recuperable
El importe recuperable es el mayor entre:
- Valor razonable menos costos de venta: lo que obtendrías vendiendo el activo en el mercado, menos los costos de la venta.
- Valor en uso: el valor presente de los flujos de efectivo futuros que se espera genere el activo por su uso y disposición final.
Si el importe recuperable (el mayor de los dos) supera el importe en libros, no hay deterioro. Si el importe en libros es mayor, la diferencia es la pérdida por deterioro.
Valor en uso — la estimación más común
Para calcular el valor en uso se estiman los flujos de efectivo futuros que el activo generará y se descuentan a una tasa que refleje el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo.
La Sección 27 simplifica este cálculo para PYMES: si no es posible estimar el importe recuperable de un activo individual, se calcula para la unidad generadora de efectivo (UGE) — el grupo más pequeño de activos que genera flujos de efectivo independientes.
Reconocimiento y reversión
La pérdida por deterioro se reconoce inmediatamente en el estado de resultados (gasto del período). El activo queda registrado a su importe recuperable.
Reversión del deterioro: si en períodos posteriores el importe recuperable aumenta, la pérdida puede revertirse (ingreso), pero solo hasta el importe en libros que habría tenido el activo si nunca hubiera sufrido deterioro (es decir, la reversión no puede llevar el activo por encima de lo que sería su valor depreciado normal).
Excepción: el deterioro de la plusvalía (goodwill) no puede revertirse nunca.
Ejemplos en Costa Rica
Caso 1: maquinaria con caída de demanda
Textilería CR S.A. tiene una máquina tejedora registrada a ₡12.000.000 (neto de depreciación). La demanda de sus productos ha caído un 60% por importaciones de bajo costo. Evaluación:
| Concepto | Importe |
|---|---|
| Importe en libros | ₡12.000.000 |
| Valor razonable menos costos de venta (mercado secundario) | ₡7.500.000 |
| Valor en uso (VP flujos estimados, 5 años al 12%) | ₡9.200.000 |
| Importe recuperable (el mayor) | ₡9.200.000 |
| Pérdida por deterioro | ₡2.800.000 |
Caso 2: local comercial en zona afectada
Una empresa tiene un local propio valorado en ₡45.000.000. La apertura de un mall cercano redujo el valor de reventa a ₡38.000.000 y los flujos estimados de la zona lo sustentan en ₡40.000.000. El importe recuperable es ₡40.000.000 → pérdida por deterioro de ₡5.000.000.
Hacienda CR no acepta como gasto deducible el deterioro de activos fijos estimado por la empresa, salvo en casos muy específicos (siniestros, pérdidas físicas comprobables). Las pérdidas por deterioro NIIF generan activos por impuesto diferido (Sección 29) que se revierten cuando el activo se vende o se da de baja.
Preguntas frecuentes
¿Qué es el deterioro de activos bajo la NIIF para PYMES?
Es la situación en que el importe en libros de un activo supera su importe recuperable (lo que la empresa puede recuperar vendiéndolo o usándolo). Cuando esto ocurre, se reconoce una pérdida por deterioro que reduce el valor del activo en el balance.
¿Con qué frecuencia debo evaluar el deterioro de mis activos?
Al cierre de cada período sobre el que se informa (normalmente anual), la empresa debe buscar indicios de deterioro. Si hay indicios, calcula el importe recuperable. Si no hay indicios, no necesita calcular nada. Para la plusvalía y los intangibles con vida útil indefinida, la evaluación es obligatoria anualmente aunque no haya indicios.
¿El deterioro de activos es deducible fiscalmente en Costa Rica?
En general no. Hacienda CR solo acepta como deducible la depreciación según las tasas reglamentarias, y las bajas de activos por pérdidas físicas debidamente documentadas. El deterioro estimado bajo NIIF no es deducible en el período de reconocimiento, generando activos por impuesto diferido.
- NIIF para las PYMES, Sección 27: Deterioro del Valor de los Activos. IASB, 3ª edición, febrero 2025.
- Ley del Impuesto sobre la Renta N° 7092 y Reglamento. Hacienda CR.