Un activo intangible se reconoce solo cuando: (1) es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles fluyan a la empresa, y (2) el costo puede medirse con fiabilidad. Los intangibles generados internamente (marcas propias, listas de clientes, costos de inicio) generalmente no cumplen estos criterios y se reconocen como gasto. Los intangibles adquiridos externamente (software comprado, patentes, franquicias) casi siempre sí cumplen.
¿Qué es un activo intangible bajo NIIF PYMES?
Es un activo no monetario identificable, sin sustancia física. Para ser reconocido como activo debe ser:
- Identificable: separable (puede venderse, licenciarse o transferirse independientemente) o surge de derechos contractuales o legales.
- Controlado: la empresa tiene la capacidad de obtener los beneficios y restringir el acceso de terceros.
- Generador de beneficios económicos futuros: ingresos, reducción de costos o ventajas competitivas medibles.
Intangibles generados internamente — generalmente no se capitalizan
La NIIF para PYMES prohíbe reconocer como activos los siguientes intangibles generados internamente:
- Marcas propias, cabeceras de periódicos, sellos editoriales
- Listas de clientes desarrolladas internamente
- Costos de inicio de actividades (gastos de constitución, publicidad de lanzamiento)
- Costos de capacitación y formación del personal
- Costos de investigación (fase previa al desarrollo)
- Plusvalía generada internamente
La razón: es demasiado difícil separar el costo del activo del costo de mantener o desarrollar el negocio en general, y la valoración sería demasiado subjetiva.
Excepción: costos de desarrollo
Los costos incurridos en la fase de desarrollo (posterior a la investigación) pueden capitalizarse si la empresa puede demostrar todos estos criterios simultáneamente:
- Viabilidad técnica de completar el intangible
- Intención de completarlo y usarlo o venderlo
- Capacidad de usarlo o venderlo
- Cómo generará beneficios económicos futuros
- Disponibilidad de recursos para completarlo
- Capacidad de medir los gastos de desarrollo con fiabilidad
Intangibles adquiridos externamente — sí se capitalizan
| Intangible | Tratamiento | Amortización |
|---|---|---|
| Software comprado (licencia perpetua) | Activo intangible al costo | Vida útil estimada (3–5 años) |
| Software SaaS (suscripción anual) | Gasto del período | No aplica |
| Patente adquirida | Activo intangible al costo | Período legal restante |
| Franquicia adquirida | Activo intangible al costo | Plazo del contrato |
| Marca registrada comprada a tercero | Activo intangible al costo | Vida útil estimada |
| Lista de clientes comprada | Activo intangible al costo | Vida útil estimada |
Vida útil y amortización
Todos los intangibles bajo la NIIF para PYMES se consideran con vida útil finita y se amortizan. Si la vida útil no puede estimarse con fiabilidad, se usa un período máximo de 10 años. Se usa el método de línea recta salvo que otro método sea más representativo.
Hacienda CR permite depreciar software al 33.3% anual (3 años). La NIIF puede usar una vida útil más larga (5 años por ejemplo), generando diferencias temporarias y activando impuesto diferido (Sección 29). Para marcas y patentes la diferencia puede ser mayor si el fisco no reconoce amortización.
Ejemplos comunes en Costa Rica
Caso 1 — Sistema ERP comprado: empresa adquiere un sistema ERP por ₡18.000.000 (licencia perpetua). Vida útil estimada: 5 años. Amortización anual NIIF: ₡3.600.000. Amortización fiscal: ₡6.000.000 (33.3% × 3 años). Diferencia temporaria: ₡2.400.000/año los primeros 3 años → activo por impuesto diferido.
Caso 2 — Desarrollo de software propio: empresa de TI desarrolla un sistema para sus clientes. Costos de investigación (₡5.000.000) → gasto. Costos de desarrollo una vez demostrada la viabilidad (₡12.000.000) → capitalizar si cumple los 6 criterios.
Preguntas frecuentes
¿La marca de mi empresa es un activo intangible bajo NIIF PYMES?
Si la marca fue desarrollada internamente, no se reconoce como activo — es gasto. Si fue comprada a un tercero, sí se reconoce al costo de adquisición y se amortiza según la vida útil estimada.
¿Cuándo se capitaliza el desarrollo de software propio?
Cuando la empresa puede demostrar los 6 criterios de la fase de desarrollo: viabilidad técnica, intención de completarlo, capacidad de venderlo o usarlo, cómo generará beneficios, disponibilidad de recursos y medición fiable de costos. Los costos de investigación previos siempre son gasto.
¿Las licencias anuales de software (SaaS) son activo intangible?
No. Las suscripciones anuales de software como servicio (Microsoft 365, Salesforce, etc.) no dan un activo separable — el acceso termina cuando cesa el pago. Se registran como gasto del período.
- NIIF para las PYMES, Sección 18: Activos Intangibles distintos de la Plusvalía. IASB, 3ª edición, 2025.
- Decreto Ejecutivo N° 18445-H: tasas de depreciación/amortización fiscal. Hacienda CR.