Las transacciones en moneda extranjera se registran al tipo de cambio de la fecha de la transacción. Al cierre del período, los saldos monetarios en moneda extranjera (cuentas por cobrar, préstamos, saldos bancarios en USD) se reexpresan al tipo de cambio de cierre. Las diferencias cambiarias se reconocen en el resultado del período. La moneda funcional es la del entorno económico principal en que opera la empresa — para la mayoría de PYMES costarricenses es el colón.
Moneda funcional vs moneda de presentación
La moneda funcional es la del entorno económico principal en que opera la empresa. Para determinarse, se analizan:
- La moneda en que se denominan principalmente los precios de venta
- La moneda del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinan los precios
- La moneda en que se incurren los costos de mano de obra, materiales y otros
Para la mayoría de PYMES costarricenses la moneda funcional es el colón (₡). Las empresas exportadoras, de zona franca o que facturan principalmente en dólares pueden tener el dólar (USD) como moneda funcional.
La moneda de presentación es la que se usa en los estados financieros. Puede ser distinta a la funcional (una subsidiaria en CR puede presentar en USD para su casa matriz). Para la mayoría de PYMES costarricenses son la misma.
Registro inicial de transacciones en moneda extranjera
Cada transacción en moneda extranjera se registra en la moneda funcional usando el tipo de cambio de la fecha de la transacción. En Costa Rica se usa el tipo de cambio de referencia del BCCR.
| Transacción | Tipo de cambio a usar |
|---|---|
| Compra de importación facturada en USD | TC del día de la compra (BCCR) |
| Pago de cuota de préstamo en USD | TC del día del pago |
| Venta exportación en USD | TC del día de la venta |
| Saldo bancario en USD al cierre | TC de cierre (BCCR) |
Reexpresión al cierre del período
Al final del período, los saldos monetarios en moneda extranjera se reexpresan al tipo de cambio de cierre:
- Cuentas bancarias en USD
- Cuentas por cobrar en USD
- Préstamos bancarios en USD
- Cuentas por pagar en USD
Los saldos no monetarios (inventario en USD, PP&E adquirida en USD) se mantienen al tipo de cambio histórico de la transacción — no se reexpresan.
Diferencias cambiarias
La diferencia entre el tipo de cambio al que se registró la transacción y el tipo al que se reexpresa al cierre (o se liquida) genera una diferencia cambiaria que va directamente al resultado del período como ingreso o gasto financiero.
Ejemplo numérico
Empresa Importadora CR S.A. (moneda funcional: colón) compra mercadería en noviembre 2025 por USD 10.000. Al cierre del período (30 sep 2026) no ha pagado.
| Fecha | TC BCCR | Saldo en libros | Diferencia |
|---|---|---|---|
| Noviembre 2025 (compra) | ₡520/USD | ₡5.200.000 (pasivo) | — |
| 30 Sept 2026 (cierre) | ₡540/USD | ₡5.400.000 (pasivo) | ₡200.000 pérdida cambiaria |
El asiento al cierre: débito Pérdida cambiaria ₡200.000 / crédito Cuentas por pagar ₡200.000. Esta pérdida es deducible fiscalmente en Costa Rica en el período en que se reconoce.
Hacienda CR generalmente reconoce las diferencias cambiarias de saldos monetarios al cierre como ingreso o gasto del período, coincidiendo con el tratamiento NIIF. Sin embargo, algunos criterios de Hacienda sobre el momento de reconocimiento pueden diferir. Consultar con el contador al cierre.
Preguntas frecuentes
¿Qué tipo de cambio usa una empresa costarricense para registrar compras en dólares?
El tipo de cambio de referencia del BCCR vigente en la fecha de la transacción. Para mayor comodidad, algunos contadores usan el TC promedio del mes cuando las transacciones son frecuentes y el efecto de la variación diaria es inmaterial.
¿Las diferencias cambiarias van al resultado o al patrimonio bajo NIIF PYMES?
Van al resultado del período (ingreso o gasto financiero) para la mayoría de diferencias cambiarias de transacciones y saldos monetarios. Solo las diferencias cambiarias de inversiones en el exterior (subsidiarias en otra moneda funcional) pueden ir a otro resultado integral.
¿Una empresa costarricense que vende solo en dólares puede tener el USD como moneda funcional?
Sí, si la mayoría de sus ingresos, costos y financiamiento se denominan en dólares. Empresas de zona franca, exportadoras y empresas de TI con clientes en el exterior frecuentemente tienen el USD como moneda funcional.
- NIIF para las PYMES, Sección 30: Conversión de Moneda Extranjera. IASB, 3ª edición, 2025.
- Banco Central de Costa Rica: tipos de cambio de referencia. www.bccr.fi.cr